¿Qué es el cobro revertido en el IVA?

Un aspecto clave del impuesto sobre el valor añadido (IVA) es determinar quién es el sujeto pasivo, es decir, quién debe pagar a las autoridades tributarias. Una regla general es que los proveedores deben añadir el IVA en cada venta y, a continuación, pagar el importe del IVA a la autoridad fiscal, pero esta regla tiene algunas excepciones. En este artículo, explicaremos el mecanismo de cobro inverso, una de las excepciones más notables.

Explicación del mecanismo de cobro inverso del IVA

Cómo funciona normalmente el IVA

Empecemos con un repaso rápido de cómo funciona normalmente el IVA.

El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo. Esto significa que solo los consumidores finales están sujetos al IVA, pero no lo pagan directamente a la autoridad tributaria. En su lugar, los vendedores deben añadir el IVA al precio de venta y, a continuación, transferir ese dinero a la autoridad fiscal.

Sin embargo, no todas las ventas se destinan a los consumidores finales (B2C). Las transacciones entre empresas (B2B) también suelen incluir el IVA, pero ambas partes deducirán posteriormente el importe del IVA. Solo los consumidores finales no pueden deducir este impuesto y, por lo tanto, acaban asumiendo el coste del mismo.

Evidentemente, las empresas tienden a vender productos o servicios a un precio superior al que los han comprado o a los que han comprado sus componentes. Como resultado, el IVA total que las empresas recaudan por sus ventas (es decir, el IVA soportado) suele ser superior al IVA que han pagado por sus gastos (es decir, el IVA generado). En el momento de la declaración del IVA, las empresas deberán a la autoridad tributaria únicamente la diferencia neta entre el IVA repercutido y el IVA ingresado.

Así es como funciona normalmente el IVA, pero como se ha mencionado, hay muchas excepciones, incluido el mecanismo de cobro inverso.

IVA con cobro revertido

En las transacciones a las que se aplica el mecanismo de cobro inverso, la responsabilidad de declarar y pagar el IVA pasa del proveedor al cliente. (Por eso se llama marcha atrás cargar.) En consecuencia, el proveedor no añadirá el IVA al precio de venta, pero el cliente será responsable de pagarlo en su declaración de IVA.

La siguiente imagen compara una venta típica con una venta en la que se aplica el mecanismo de cobro inverso.

Como puede ver, el resultado neto es el mismo en ambos escenarios. El proveedor se queda con 100€ de la venta y las autoridades fiscales reciben la diferencia entre el IVA adeudado por la venta (IVA devengado) y el IVA deducible por la compra (IVA ingresado).

Si, por ejemplo, el cliente no tuviera derecho a deducir el IVA soportado, las autoridades tributarias recibirían 19€ tanto en el escenario uno como en el segundo.

Cuándo aplicar la carga inversa

El Directiva sobre el IVA de la UE diferencia entre dos categorías de mecanismos de autoliquidación: las transacciones intracomunitarias —es decir, de un país de la UE a otro país de la UE—, en las que los estados miembros deben designar al comprador como deudor del IVA, y las transacciones nacionales, en las que los estados miembros pueden optar por hacerlo.

Entregas intracomunitarias

Cuando una empresa de la UE compra productos de otra empresa de otro país de la UE, el comprador transferirá al vendedor la obligación de pagar el IVA correspondiente a esa compra.

En el caso de la adquisición de servicios de otro país de la UE, determinar si el proveedor o el comprador están sujetos al IVA se reduce a determinar el lugar de prestación de esos servicios. La regla general es que el lugar de prestación es el lugar donde está establecido el comprador y, en este caso, debe aplicarse el mecanismo de autoliquidación.

Algunas excepciones a esta regla incluyen el transporte, el fletamento, los servicios relacionados con bienes inmuebles y las entradas para eventos, cuando el lugar de suministro es donde se presta el servicio y no se aplica el cargo inverso.

Suministros domésticos

Por lo tanto, si bien la UE impone el cobro inverso a las importaciones y los suministros intracomunitarios, permite a los estados miembros definir sus normas dentro de ciertos límites en el caso de las transacciones nacionales.

Hay dos tipos principales de transacciones en las que algunos estados miembros han impuesto el cobro inverso.

• La mayoría de los países europeos han decidido que los proveedores sin un establecimiento permanente en el país pueden utilizar el mecanismo de cobro inverso en el suministro nacional de bienes.
• Varios países también imponen el mecanismo de autoliquidación para la prestación nacional de servicios entre dos sujetos pasivos establecidos en ese país, es decir, obras en bienes inmuebles o relacionadas con bienes y servicios susceptibles de fraude (como metales, gas, calefacción y electricidad, tarjetas telefónicas y oro).

Por lo tanto, siempre es una buena idea consultar la legislación sobre el IVA de los países en los que operas.

Triangulación

Cuando se producen dos transferencias consecutivas de bienes entre exactamente tres empresas registradas a efectos del IVA en tres estados miembros diferentes, se trata de un tipo específico de transacción de IVA denominada «triangulación».

Por ejemplo, la empresa A vende productos a la empresa B, que a su vez los vende a la empresa C, pero los productos se envían directamente de A a C. Estas transacciones generaron enormes cargas administrativas tanto para los contribuyentes como para las autoridades tributarias. En consecuencia, existe la siguiente medida de simplificación para combatir esta situación:

• La empresa A realiza un suministro intracomunitario de bienes exento a la empresa B.
• La empresa B, a su vez, realiza una adquisición intracomunitaria de bienes y la declarará como tal en su declaración del IVA.
• La empresa B realiza un suministro exento a C, y C declarará esta transacción en su declaración de IVA.

Como puede ver, los productos se suministran dos veces y, en ambas ocasiones, se aplica el mecanismo de cobro inverso.

Es importante tener en cuenta que las reglas para usar la triangulación son muy estrictas. Por ejemplo, si participan más de tres empresas, el proceso ya no se considera triangulación y es posible que una de las empresas implicadas deba registrarse a efectos del IVA en otro estado miembro.

Cómo aplicar el mecanismo de carga inversa

Una vez que hayas establecido que se aplica el mecanismo de cobro revertido, debes tomar un par de medidas importantes para asegurarte de aplicarlo correctamente. Veamos este proceso desde dos perspectivas: la del vendedor y la del comprador.

Desde el punto de vista del vendedor

Como vendedor, el paso más importante a la hora de solicitar la anulación del cargo es asegurarse de que se trata de una empresa legítima registrada a efectos del IVA. Para ello, debes solicitar el número de identificación fiscal del comprador y comprobar si es válido.

Puedes verificar los números de IVA de las empresas con sede en la UE a través del Herramienta VIES. Para las empresas con sede en países fuera de la UE, debe utilizar sus equivalentes nacionales o regionales.

Si la verificación se realiza correctamente, puedes enviar una factura al comprador con los números de registro de IVA del comprador y del vendedor. La factura no tendrá ningún importe de IVA y debe indicar que se aplica un cargo inverso. La mayoría de las empresas utilizan referencias legales completas, como «Entrega intracomunitaria exenta: artículo 138, apartado 1, de la Directiva 2006/112/CE», aunque basta con una simple referencia como «autoliquidación».

Los tribunales europeos sostienen que la sustancia es más importante que la forma. Por lo tanto, aunque hay que consultar el mecanismo de cobro inverso que figura en la factura, la forma exacta en que lo haga es menos importante. En la práctica, se recomienda incluir en la factura el motivo de la anulación del cargo (por ejemplo, la triangulación) para evitar cualquier duda por parte de las autoridades fiscales locales.

Tendrás que incluir el valor neto de la venta en la próxima declaración de IVA, pero no el importe del IVA. Ten en cuenta que, como vendedor, eres responsable del importe total del IVA si el número de IVA del comprador no es válido; por eso es importante verificarlo.

Desde el punto de vista del comprador

Primero tendrás que comunicar tu número de IVA al vendedor para que pueda aplicar el cobro revertido de forma segura.

A continuación, deberías recibir una factura correcta, que incluya los números de IVA del vendedor y los tuyos, los importes correctos y una mención del cobro revertido.

En tu próxima declaración de IVA, tendrás que declarar tanto la compra como la venta del proveedor en tu declaración de impuestos, mencionando los importes del IVA (que no figuran en la factura). Si no lo hace, se impondrán multas, aunque, en la mayoría de los casos, las autoridades tributarias no perdieron dinero.

La diferencia entre los suministros exentos con tasa cero y el cobro revertido

Hay varios motivos por los que una factura puede no incluir el IVA. El cobro revertido es uno de ellos, pero otro motivo puede ser si la transacción está exenta del IVA o tiene un IVA igual al 0% (suministros con tasa cero). Los suministros con calificación cero están sujetos al IVA, pero a un tipo del 0%, mientras que los suministros exentos no están sujetos al IVA en absoluto.

Otra forma de ver esto es desde la perspectiva de la Directiva del IVA de la UE. La UE define ciertos suministros como exento de IVA, como los relacionados con la educación, la atención médica o los servicios financieros. Para los suministros sujetos al IVA, la UE define tres categorías de tipos de IVA: tarifa estándar, tarifa reducida y tarifa especial. El cero por ciento es una tasa especial, permitida solo en algunos países.

Esta sutil diferencia tiene varias implicaciones. Por ejemplo, no puedes deducir el IVA soportado asociado a las ventas exentas, mientras que puedes hacerlo con las ventas con tipo cero. También significa que, si tus ventas están exentas del IVA, es posible que no necesites registrarte a efectos del IVA o que no tengas que emitir facturas por tus ventas.

Fuera de la UE

En este artículo, nos hemos centrado en las normas de la UE, pero es importante tener en cuenta que muchos países fuera de la UE tienen sus propias versiones del mecanismo de cobro inverso. Algunos países, como Suiza, se han alineado con la UE en la mayoría de los asuntos relacionados con el IVA y siguen las mismas normas; otros, como Australia, Japón e India, aplican la autoliquidación en determinadas situaciones, pero con normas diferentes a las de la UE.

Por último, tenemos la situación específica en el Reino Unido después del Brexit, en la que hay que hacer una distinción entre Irlanda del Norte, que aún sigue las normas de la UE sobre el IVA, y el resto del Reino Unido, que no las sigue.

Como siempre, siempre es importante analizar las normas locales de IVA al entrar en un nuevo mercado.